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    核定征收:應稅收入應含免稅額

    2018-08-21

    實行核定征收的增值稅小規模納稅人,計算企業所得稅時,一般是按照《利潤表》中“營業收入”項目本年累計金額計算應稅收入額,沒有考慮“營業外收入”項目本年累計金額。本文從會計處理和稅法規定,來說明增值稅免稅額也是應稅收入額。

      

      某小規模納稅人,按季度申報增值稅,企業所得稅實行核定征收(不享受小型微利企業所得稅優惠政策),應稅所得率為10%。2018年4月取得含稅銷售收入3.09萬元,5月銷售收入為零,6月取得含稅收入6.18萬元。會計處理處理如下:

      

      1.4月  

      借:應收賬款 30900

       貸:主營業務收入 30000  

         應交稅費——應交增值稅 900

      

      2.6月  

      借:應收賬款 61800

       貸:主營業務收入 60000

         應交稅費——應交增值稅 1800

      

      3.根據《財政部關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》(財會〔2016〕22號)規定,在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時,(季末)將應交增值稅轉入當期損益。

      

      借:應交稅費——應交增值稅 2700

       貸:營業外收入 2700

      

      4.季末計算企業所得稅有兩種計算方法:

      

     。1)收入總額不包括免征增值稅稅額  

      借:所得稅費用 2250

       貸:應交稅費——應交企業所得稅 2250(90000×10%×25%)

      

     。2)收入總額包括免征增值稅稅額  

      借:所得稅費用 2317.5

       貸:應交稅費——應交企業所得稅 2317.5〔(90000+2700)×10%×25%〕

      

      上述哪種計算企業所得稅的方法正確?

      

      根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)第二條規定,應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為:

      

      應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

      

      其中,收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

      

      根據《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類,2018年版)〉等報表的公告》(國家稅務總局公告2018年第26號)規定,收入總額填報納稅人各項收入的本年累計金額。免稅收入包括國債利息收入,符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益,投資者從證券投資基金分配中取得的收入,取得的地方政府債券利息收入。這里的免稅收入不包括享受小微企業暫免征收增值稅稅額。

      

      可見,第二季度計算企業所得稅額為2317.5元的方法是正確的。

      

      因此,核定征收應稅收入額應包含暫免征收增值稅稅額。

     

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